Förmånsbeskattning av pensionsrådgivning

Erbjuder pensionsvägledning

Arbetsgivaren i ett större företag tryggade gjorda pensionsutfästelser genom att teckna tjänstepension enligt kollektivavtal eller enligt individuella pensionslösningar. De anställda kunde inom vissa ramar välja mellan olika försäkringsgivare och mellan så kallad traditionell försäkring och fondförsäkring.

I syfte att få bästa möjliga pensionsutfall erbjöd arbetsgivaren samtliga anställda en pensionsvägledning i olika omfattning. En del av pensionsvägledningen omfattade en individuell vägledning där de anställda skulle få information om de val som kunde göras inom ramen för den tjänstepension som arbetsgivaren gjorde avsättning för. Vägledningen var baserad på uppgifter om den anställdes ekonomiska situation, familjesituation, riskbenägenhet och kvarstående tid till pensioneringen.

De anställda kunde också, förutom den individuella vägledningen ovan, få en mer omfattande individuell rådgivning utifrån sin personliga ekonomiska situation. Det kunde exempelvis vara rådgivning gällande allmän pension, övriga tjänstepensioner, kapitalplaceringar och sparande samt övriga familjerättsliga frågor som testamenten, äktenskapsförord och samboavtal.

Vände sig till SRN

Två av företagets anställda vände sig till Skatterättsnämnden (SRN) med frågan om de skulle förmånsbeskattas för hela eller delar av värdet av pensionsvägledningen som bara omfattade de pensioner som arbetsgivaren gör avsättning för och de val som den anställde kan göra för dessa (fråga 1). De ville också veta om de skulle förmånsbeskattas för den mer omfatande individuella rådgivningen gällande deras allmänna pension, övriga tjänstepensioner samt andra tillgångar och familjerättsliga frågor (fråga 2).

SRN besked var att pensionsvägledningen skulle förmånsbeskattas i sin helhet.

HFD ändrade förhandsbeskedet

Domen överklagades och avgjordes i Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) som ändrade SRN:s förhandsbesked när det gällde fråga 1.

Enligt HFD var pensionsvägledningen som omfattades av fråga 1 närmast att betrakta som en nödvändig förutsättning för att den anställde ska kunna bilda sig en uppfattning om sina pensionsförmåner som följer av anställningen. Arbetsgivarens pensionsutfästelse är en del av anställningsavtalet och ytterst handlar det om att den anställde ska förstå innehållet i detta avtal och bli medveten om vilka olika handlingsalternativ som finns. Mot bakgrund av detta ansåg HFD att vägledningen i denna del inte skulle betraktas som en förmån för den anställde.

Däremot höll HFD med SRN om att pensionsvägledningen som avsågs i fråga 2 var en skattepliktig förmån för den anställde eftersom rådgivningen i detta fall var betydligt mer omfattande än i fråga 1.

Rättsfallskommentar från Skatteverket

Skatteverket (SKV) skriver i en rättsfallskommentar att det nu är visat att en pensionsvägledning inte ska förmånsbeskattas hos den anställde om vägledningen sker i form av information och rådgivning avseende de pensionsförmåner som följer av anställningen.

Pensionsvägledning eller rådgivning som även omfattar den anställdes övriga pensioner, andra tillgångar och familjerättsliga frågor är dock en skattepliktig förmån.

Enligt SKV ska förmånen värderas till marknadsvärdet, vilket betyder vad tjänsten skulle ha kostat om den anställde själv skulle betala för en motsvarande rådgivning. I andra hand kan förmånens värde vara arbetsgivarens kostnad för en anlitad konsult.

Högsta förvaltningsdomstolen 2614-18