Skattetillägg för periodiseringsfel av moms

Bolaget hade fakturerat sina bygg- och anläggningstjänster för sent och fick skattetillägg med 1,3 miljoner kr när de redovisat den utgående momsen i fel period.

Redovisning av moms för bygg- och anläggningstjänster

Enligt huvudregeln inträder skyldigheten att redovisa utgående moms när en vara levererats respektive tjänsten tillhandahållits. Normalt räknas en tjänst som tillhandahållen när den har tillhandahållits färdigt, det vill säga då tjänsten har gjorts klar.

När det gäller bygg- och anläggningstjänster inträder skyldigheten att betala moms när en faktura har utfärdats, den så kallade fakturadatummetoden. En faktura ska dock utfärdas senast två månader efter den månad under vilken tjänsterna har tillhandahållits (ML 7 kap 24§).

En bygg- eller anläggningstjänst får i regel anses ha tillhandahållits när en beställare har godkänt fullgjord prestation. För entreprenadarbeten anses detta ha skett vid tidpunkten för godkänd slutbesiktning eller när beställaren på annat sätt har godkänt entreprenaden.

I ett nyligen avgjort kammarrättsfall var det ett byggbolag som fick skattetillägg för att de redovisat momsen i fel period.

Bakgrund

Ett byggbolag (Bolaget) hade utfört ett entreprenadprojekt avseende byggandet av bostäder och garage. Kunden var en bostadsrättsförening. Projektet slutbesiktades och den sista inflyttningen skedde i januari 2022. I enlighet med avtalen med kunden fakturerades dock tjänsterna först 1 september 2022. Bolaget redovisade då den utgående momsen om närmare 26 miljoner kr i perioden juli–september 2022.

Vid en granskning upptäcktes detta av Skatteverket och eftersom tjänsterna bedömdes vara bygg- och anläggningstjänster hade Bolaget redovisat momsen i fel period. Skatteverket beslöt att höja den utgående momsen med ca 26 miljoner kr i perioden januari–mars och motsvarande belopp sänktes i perioden juli–september 2022. Med hänvisning till reglerna om periodiseringsfel beslutade Skatteverket även att ta ut ett skattetillägg med ca 1,3 miljoner kr, vilket motsvarade 5 procent på den utgående momsen som redovisats i fel period.

Bolaget överklagade

Bolaget överklagade Skatteverkets beslut och menade att affären och strukturen på affären inte var en traditionell bygg- och anläggningstjänst utan snarare ett bostadsrättsprojekt som bestod av flera moment och förutsättningar. Utöver själva bygg- och anläggningstjänsten tillhandahölls tjänster i form av beräkningar och analyser av bostadsrättsföreningens ekonomi. Bolaget hade även ansvarat för marknadsföringen och försäljningen av bostadsrättsföreningens lägenheter. Fakturan hade enligt Bolaget utfärdats inom den tid som kan anses gälla enligt god affärssed och i enlighet med vad som avtalats mellan parterna.

Bolaget yrkade i andra hand på hel eller delvis befrielse från det påförda skattetillägget. Bolaget menade att de i god tro redovisat momsen i enlighet med de avtal som de haft. Det var därför oskäligt att ta ut skattetillägget eftersom det var frågan om en felbedömning av hur de utförda tjänsterna skulle definieras.

Förvaltningsrätten höll med Skatteverket

Förvaltningsrätten började med att konstatera att tillhandahållandet i det aktuella fallet visserligen omfattade flera olika tjänster, men det som kunden huvudsakligen efterfrågat var bygg- och anläggningstjänster. De övriga tjänsterna som Bolaget hade utfört bör därför ses som underordnade huvudtjänsten.

Det fanns heller inget skäl att ifrågasätta Skatteverkets bedömning av vilken redovisningsperiod som den aktuella utgående momsen skulle redovisas i. Bolaget hade därmed lämnat oriktiga uppgifter i sina momsdeklarationer.

När det gällde det påförda skattetillägget hade det enligt förvaltningsrätten inte rört sig om någon komplicerad skatterättslig fråga och några andra skäl för befrielse hade inte kommit fram.

Kammarrätten fastställde domen

Bolaget överklagade domen till kammarrätten som dock, utan någon ytterligare kommentar, gjorde samma bedömning som förvaltningsrätten. Skatteverkets beslut står därmed fast.

Kammarrätten i Stockholm 2907-24