Massage mot nettolöneavdrag var momspliktigt

Fråga till Skatterättsnämnden

Ett bolag vände sig till Skatterättsnämnden (SRN) för att få svar på om det nettolöneavdrag som de anställda går med på för att få tillgång till så kallad kontorsmassage på arbetsplatsen, är en omsättning enligt momslagen. I detta fall betalar de anställda halva kostnaden genom nettolöneavdraget, och bolaget står för den andra halvan. Frågan är alltså om bolaget skulle redovisa moms?

Om SRN kommer fram till att detta är en momspliktig omsättning, så ville bolaget också veta vad som är beskattningsunderlaget, alltså på vilket belopp momsen ska beräknas? Bolaget ansåg inte att tillhandahållandet av massage var en momspliktig omsättning. Men om det nu skulle visa sig vara det, så hade man ingen uppfattning om vad som skulle vara beskattningsunderlaget.

Moms eller inte?

SRN konstaterar att för att dessa transaktioner ska vara momspliktiga, så krävs att detta anses vara ett tillhandahållande av tjänster mot ersättning, och att bolaget agerar i egenskap av beskattningsbar person.

Tillhandahållande mot ersättning?

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har kommit fram till att en arbetsgivare som förser sina anställda med förmånscyklar mot att de avstår en del av lönen, tillhandahåller en tjänst mot ersättning som kan vara momspliktig.

Då även detta gäller ett erbjudande mot löneavdrag, så anser SRN att bolaget tillhandahåller sina anställda tjänster i form av massage mot ersättning.

Beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet?

I ett senare rättsfall som också gällde förmånscyklar har HFD ansett att arbetsgivaren – en kommun – agerade som en beskattningsbar person inom ramen för en ekonomisk verksamhet. HFD konstaterade att löneavdraget skulle täcka kostnaderna för att tillhandahålla cyklarna, att det var fråga om ett omfattande erbjudande och att verksamheten var av fortlöpande karaktär. HFD kom fram till att tillhandahållande av förmånscyklar mot löneavdrag var en ekonomisk verksamhet.

Enligt SRN:s mening får bolaget anses bedriva ekonomisk verksamhet när det tillhandahåller massage till sina anställda mot ett nettolöneavdrag.

Beskattningsunderlaget?

Underlaget för moms ska som huvudregel utgöras av ersättningen. Som undantag från denna regel gäller att beskattningsunderlaget ska omvärderas om det är fråga om transaktioner mellan arbetsgivare anställda (förbundna parter) och ersättningen understiger marknadsvärdet. Det krävs i sådant fall att ersättningen inte är marknadsmässigt betingad.

I detta fall är ersättningen från de anställda lägre än bolagets kostnader för tillhandahållandet. SRN anser dock att den ersättningsnivå som bolaget bestämt är ekonomiskt (affärsmässigt) motiverad. Prissättningen kan inte heller anses vara ett uttryck för skatteundandragande eller skatteflykt från bolagets sida.

SRN anser därför att beskattningsunderlaget ska vara den ersättning som erhålls av den anställde, dvs nettolöneavdraget.

Skatterättsnämnden 17-25/I