Träningstjänster online är inte idrott enligt HFD

Momsnivå för idrottstjänster

Idrottstjänster, alltså tillhandahållanden som ger möjlighet att utöva idrott eller fysisk träning, omfattas av en låg (reducerad) momssats – 6% (momslagen 9 kap 18 §). Idrotten kan utövas på vilken nivå som helst och behöver inte på något sätt vara organiserad på ett särskilt sätt.

Om träningen utförs med hjälp av en ledare, tränare eller instruktör kan träningen utföras var som helst, men ledaren ska fortlöpande bidra till utövarens fysiska prestation i direkt samband med utövandet för att det ska vara en idrottstjänst.

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har i ett fall från 2019 prövat momsfrågan när en personlig tränare gav träningsråd till sina kunder online. Tränaren gav instruktioner och anvisningar vid en annan tidpunkt och plats än kundens träning. Enligt HFD ansågs inte tjänsten utgöra en idrottstjänst eftersom tränaren inte bidrar till den fysiska träningen i direkt samband med utövandet.

Träningstjänster via app – live och on demand

AB X (Bolaget) erbjuder sina kunder ett träningsabonnemang. Genom att teckna tjänsten får kunderna tillgång till varierande träningspass – både live, med en tränare som i realtid instruerar deltagarna, men också ”on demand”, alltså inspelade träningspass som deltagarna kan utföra när det passar dem. Träningspassen som kunderna hittar i sin mobiltelefon, surfplatta eller dator utförs alltså inte av deltagarna på plats i någon träningslokal, utan online från t ex hemmet.

Bolaget ansåg att träningstjänsterna var idrottstjänster eftersom de ger kunden möjlighet till utövande av idrottslig verksamhet. Oavsett om passen utförs live eller on demand ges instruktioner från tränaren vid samma tidpunkt som utförandet.

Bolaget ansåg därför att abonnemanget ska betraktas som en idrottstjänst med 6% moms, och ansökte om ett förhandsbesked hos Skatterättsnämnden (SRN).

Bara direktströmning är idrott enligt SRN

SRN konstaterade att mervärdesskattedirektivet tillåter en låg momssats även om träningen utförs via direktströmning, och inte bara när träningen utförs på samma fysiska plats och tidpunkt.

Någon definition av direktströmning finns dock inte men både orden strömning och direktströmning förekommer i olika sammanhang i direktivet. I de sammanhang som avser de låga momssatserna används ordet direktströmning, vilket enligt SRN bör innebära att det finns en skillnad på direktströmning och annan strömning.

En annan strömning än direktströmning – t ex on demand – ska därför inte anses vara en idrottstjänst. I det ovan nämna HFD-avgörandet från 2019 gjorde även SRN bedömningen att en strömning av personlig tränare som inte sker i realtid inte är en idrottstjänst.

Bolagets abonnemangstjänst – bestående av live och on demand-träning – innehåller till stor del on demand-träning som inte utgör idrottslig verksamhet. Vid bedömning av det gemensamma tillhandahållandet kan därför inte den låga momssatsen användas.

Abonnemanget som Bolaget erbjuder är därmed inte en idrottstjänst utan ska beläggas med full moms, enligt SRN. Bolaget överklagade till HFD.

HFD fastställer förhandsbeskedet

Enligt HFD utgör bolagets abonnemang ett enda tillhandahållande, snarare än två. Därmed ska abonnemanget – som innehåller både live och on demand-träning – bedömas som en helhet, med en momssats.

Abonnemanget kan inte likställas med användningen av en sportanläggning, eftersom det inte omfattar någon möjlighet att använda något liknande. Därför kan det inte betraktas som en idrottstjänst på den grunden.

HFD konstaterar, likt SRN, att live-träning utgör en idrottstjänst. Den återstående frågan är därmed om on demand-träningen kan vara en idrottstjänst.

Momsdirektivet anger att undantaget idrottstjänster ska tolkas strikt, samt att endast träningspass eller lektioner som ”direktströmmas” kan vara idrott. Även om ingen definition finns anser HFD att kravet på direktströmmning innebär att mottagaren måste kunna ta del av sändningen samtidigt som aktiviteten pågår, det vill säga att det handlar om en direktsändning. On demand-passen utgör därmed inte idrott.

Mot bakgrund av detta anser HFD att abonnemangstjänsten inte är en idrottstjänst utan ska beläggas med full moms.

Högsta förvaltningsdomstolen 6553-24