Inget avdrag för pensionspremier efter årets utgång

Avdrag för pensionskostnader

En enskild näringsidkare kan göra avdrag för pensionssparande med högst 35% av inkomsten, dock maximalt 10 prisbasbelopp. Avdraget för pensionssparande baseras på årets inkomst av aktivt bedriven näringsverksamhet (eller föregående års inkomst om den var högre) efter avsättning till expansionsfond.

Bakgrund

Tage yrkade avdrag med 153 000 kr som pensionssparavdrag i inkomstslaget näringsverksamhet, varav 50 000 kr betalats under det aktuella beskattningsåret. Resterande 103 000 kr hade han betalat efter årsskiftet men före den dag då inkomstdeklarationen skulle ha lämnats in.

Skatteverket medgav dock bara avdrag för pensionspremier som betalats före årskiftet. Enligt Skatteverket är det endast vid nyteckning av en försäkring som avdrag kan medges för premier som betalas in senast deklarationsdagen (vilket det inte handlade om i detta fall).

Frågan var alltså när en inbetalning av en pensionsförsäkringspremie senast måste ha skett för att avdrag ska få göras.

Förvaltningsrätten

Tage hänvisade till ett liknande fall, men som gällde ett aktiebolag som betalade premier för sina anställda. Aktiebolaget fick där avdrag för premier som betalades efter årsskiftet men före det att deklarationen lämnades in. Förvaltningsrätten konstaterade att avdragsrätten för pensionssparande för anställda behandlas enligt andra regler och därför kunde inte frågan avgöras med ledning av rättsfallet.

Frågan om vilket år pensionssparavdrag för enskild näringsidkare ska hänföras till är inte uttryckligen reglerad i lag. Det finns inte heller någon vägledande rättspraxis. Därför är det enligt förvaltningsrätten bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed som ska styra avdragsrätten.

Eget pensionssparande är privata kostnader för näringsidkaren och ska enligt Bokföringsnämnden redovisas som eget uttag. Avdrag för pensionsförsäkringspremier ska därmed hänföras till det år inbetalningen görs.

Förvaltningsrätten kom alltså fram till att Tage endast skulle få avdrag för de 50 000 kr som betalats före årsskiftet.

Kammarrätten

Tage överklagade till kammarrätten som dock gjorde samma bedömning som förvaltningsrätten.

Kammarrätten i Jönköping 62-63-16

Kommentar:

Det är alltså olika avdragsregler för pensionspremier beroende på vilken företagsform det gäller. De pensionspremier som betalas efter årsskiftet får dock den enskilde näringsidkaren avdrag för nästa beskattningsår.

Vi får se om domen överklagas och blir rättsligt prövad av Högsta förvaltningsdomstolen. Domen kan överklagas tills den vinner laga kraft.